УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» (ДМР) привлекает предпринимателей возможностью уменьшить налоговую базу на обоснованные расходы. Ставка — 15%, но в ряде регионов снижена до 5–10% для отдельных видов деятельности.

Когда выгоден объект «Доходы минус расходы»

Простое правило: если расходы составляют более 60% от доходов, объект ДМР выгоднее объекта «Доходы». Если менее 60% — чаще выгоднее платить 6% с доходов.

Пример сравнения:

  • Доходы: 5 000 000 руб.
  • Расходы: 3 500 000 руб. (70% от доходов)
ОбъектРасчётНалог
Доходы (6%)5 000 000 × 6%300 000 руб.
ДМР (15%)(5 000 000 − 3 500 000) × 15%225 000 руб.

В данном примере объект ДМР выгоднее на 75 000 руб.

Какие расходы можно учесть при УСН

Перечень расходов закрытый и определён ст. 346.16 НК РФ. К учитываемым расходам относятся:

Материальные расходы

  • Приобретение сырья, материалов, комплектующих
  • Покупка инструментов, спецодежды, оборудования (до 100 000 руб.)
  • Затраты на упаковку, транспортировку

Расходы на оплату труда

  • Заработная плата, премии, надбавки
  • Компенсации при увольнении
  • Выплаты по договорам ГПХ

Страховые взносы

Страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС с выплат работникам, а также фиксированные взносы ИП «за себя» включаются в расходы при объекте ДМР.

Аренда и лизинг

  • Арендные платежи за помещения, транспорт, оборудование
  • Лизинговые платежи

Прочие расходы

  • Командировочные расходы
  • Затраты на бухгалтерское и юридическое обслуживание
  • Расходы на рекламу
  • Почтовые, телефонные расходы
  • Расходы на ПО (лицензии)
  • Коммунальные платежи

Что нельзя учесть в расходах

Нельзя включать в расходы:

  • Расходы, не указанные в ст. 346.16 НК РФ
  • Представительские расходы (корпоративы, деловые обеды)
  • Штрафы и пени по налогам
  • Дивиденды
  • Взносы в уставный капитал

Как рассчитать минимальный налог

При объекте ДМР существует минимальный налог — 1% от доходов. Он уплачивается, если:

  • Обычный налог (15% × налоговая база) меньше 1% от доходов
  • Получен убыток (расходы превысили доходы)

Пример:

  • Доходы: 2 000 000 руб.
  • Расходы: 1 950 000 руб.
  • Налоговая база: 50 000 руб.
  • Обычный налог: 50 000 × 15% = 7 500 руб.
  • Минимальный налог: 2 000 000 × 1% = 20 000 руб.
  • К уплате: 20 000 руб. (минимальный налог, т.к. он больше)

Учёт убытков прошлых лет

При объекте ДМР убыток прошлых лет можно учесть в расходах текущего периода. Перенос убытков возможен в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка (ст. 346.18 НК РФ).

Разница между минимальным налогом и обычным налогом прошлых лет также включается в расходы.

Порядок расчёта авансовых платежей

Авансовые платежи при объекте ДМР рассчитываются нарастающим итогом:

  1. Суммируем доходы за отчётный период
  2. Суммируем расходы
  3. Определяем налоговую базу = доходы − расходы
  4. Умножаем на ставку 15%
  5. Вычитаем ранее уплаченные авансы

Используйте наш калькулятор УСН для быстрого расчёта.

Документальное подтверждение расходов

Каждый расход должен быть подтверждён документом:

  • Кассовый чек или товарный чек
  • Счёт-фактура (для услуг)
  • Накладная (для товаров)
  • Акт выполненных работ

Расходы признаются после их фактической оплаты (кассовый метод).

FAQ

Можно ли перейти с объекта «Доходы» на «Доходы минус расходы»? Смена объекта налогообложения возможна с 1 января следующего года. Для этого до 31 декабря текущего года подайте уведомление в налоговую по форме № 26.2-6.

Нужно ли вести раздельный учёт при ДМР? При совмещении УСН ДМР с другими режимами (например, патентом) ведётся раздельный учёт доходов и расходов. При применении только УСН раздельный учёт не нужен.

Как учитываются расходы на покупку основных средств? Расходы на ОС при УСН ДМР списываются в течение налогового периода (года) равными долями поквартально, начиная с квартала ввода в эксплуатацию.

Что делать, если в текущем году убыток? Уплатите минимальный налог (1% от доходов). Разницу между минимальным и обычным налогом, а также сам убыток перенесите на будущие периоды.

Можно ли учесть расходы на личные нужды ИП? Нет. Расходы должны быть связаны с предпринимательской деятельностью. Личные расходы ИП (питание, личный транспорт и т.д.) в налоговую базу не включаются.